加計(jì)扣除是企業(yè)所得稅的一種稅基式優(yōu)惠方式，最初僅限于國有、集體工業(yè)企業(yè)，隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，
加計(jì)扣除政策享受主體逐步擴(kuò)大。對很多企業(yè)來說，研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除對于很多企業(yè)來說都是匯算清繳時(shí)的難點(diǎn)，針對一些常見問題我們匯總進(jìn)行了解析：
Q1:研發(fā)活動失敗研發(fā)費(fèi)用能否享受加計(jì)扣除？
根據(jù)《研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除政策執(zhí)行指引》第二條第（十）項(xiàng)規(guī)定，失敗的研發(fā)活動所發(fā)生的研發(fā)費(fèi)用也可享受加計(jì)扣除。
一是企業(yè)的研發(fā)活動具有一定的風(fēng)險(xiǎn)和不可預(yù)測性，既可能成功也可能失敗，政策是對研發(fā)活動予以鼓勵，并非單純強(qiáng)調(diào)結(jié)果；
二是失敗的研發(fā)活動也并不是毫無價(jià)值的，在一般情況下的“失敗”是指沒有取得預(yù)期的結(jié)果，但可以取得其他有價(jià)值的成果；
三是許多研發(fā)項(xiàng)目的執(zhí)行是跨年度的，在研發(fā)項(xiàng)目執(zhí)行當(dāng)年，其發(fā)生的研發(fā)費(fèi)用就可以享受加計(jì)扣除，不是在項(xiàng)目執(zhí)行完成并取得最終結(jié)果以后才申請加計(jì)扣除，在享受加計(jì)扣除時(shí)實(shí)際無法預(yù)知研發(fā)成果，如強(qiáng)調(diào)研發(fā)成功才能加計(jì)扣除，將極大地增加企業(yè)享受優(yōu)惠的成本，降低政策激勵的有效性。
Q2:所有企業(yè)是否都能享受研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除政策？
根據(jù)《財(cái)政部 國家稅務(wù)總局 科學(xué)技術(shù)部關(guān)于完善研究開發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除政策的通知》（財(cái)稅〔2015〕119號）第四條規(guī)定，下列行業(yè)不適用稅前加計(jì)扣除政策：
煙草制造、住宿和餐飲業(yè)、批發(fā)和零售業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)、租賃和商務(wù)服務(wù)業(yè)、娛樂業(yè)及財(cái)政部和國家稅務(wù)總局規(guī)定的其他行業(yè)。上述行業(yè)以《國民經(jīng)濟(jì)行業(yè)分類與代碼（GB/4754 -2011）》為準(zhǔn)，并隨之更新。
Q3:共用的人員及儀器、設(shè)備、無形資產(chǎn)會計(jì)核算要求
有些企業(yè)，特別中小型企業(yè)從事研發(fā)活動的人員同時(shí)也會承擔(dān)生產(chǎn)經(jīng)營管理職能，用于研發(fā)活動的儀器、設(shè)備、無形資產(chǎn)同時(shí)也會用于其他生產(chǎn)經(jīng)營活動。
根據(jù)財(cái)稅[2015]119號文件對允許加計(jì)扣除的研發(fā)費(fèi)用不用強(qiáng)調(diào)“專門用于”。為有效劃分這類情形，企業(yè)應(yīng)對此類人員活動情況及儀器、設(shè)備、無形資產(chǎn)的使用情況做必要記錄，并將其實(shí)際發(fā)生的相關(guān)費(fèi)用按實(shí)際工時(shí)占比等合理方法在研發(fā)費(fèi)用和生產(chǎn)經(jīng)營費(fèi)用間分配，未分配的不得加計(jì)扣除。
Q4:委托境外研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除問題
根據(jù)《關(guān)于企業(yè)委托境外研究開發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除有關(guān)政策問題的通知》（財(cái)稅〔2018〕64號）規(guī)定：
委托境外進(jìn)行研發(fā)活動所發(fā)生的費(fèi)用，按照費(fèi)用實(shí)際發(fā)生額的80%計(jì)入委托方的委托境外研發(fā)費(fèi)用。委托境外研發(fā)費(fèi)用不超過境內(nèi)符合條件的研發(fā)費(fèi)用三分之二的部分，可以按規(guī)定在企業(yè)所得稅前加計(jì)扣除。
委托個(gè)人研發(fā)的，應(yīng)憑個(gè)人出具的發(fā)票等合法有效憑證在稅前加計(jì)扣除。其中研發(fā)活動發(fā)生費(fèi)用是指委托方實(shí)際支付給受托方的費(fèi)用，無論委托方是否享受研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除稅前政策，受托方均不得加計(jì)扣除。
Q5：享受固定資產(chǎn)一次性加計(jì)扣除政策能否再享受加計(jì)扣除問題
根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于研發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除歸集范圍有關(guān)問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2017年第40號）第三條第（二）項(xiàng)規(guī)定：
企業(yè)用于研發(fā)活動的儀器、設(shè)備，符合稅法規(guī)定且選擇加速折舊優(yōu)惠政策的，在享受研發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除政策時(shí)，就稅前扣除的折舊部分計(jì)算加計(jì)扣除。
Q6：預(yù)繳所得稅時(shí)能否享受研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除優(yōu)惠
根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布<企業(yè)所得稅優(yōu)惠事項(xiàng)辦理辦法>的公告》（國家稅務(wù)總局公告2015年第76號）的規(guī)定，研發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除政策屬于匯繳享受優(yōu)惠項(xiàng)目。企業(yè)實(shí)際發(fā)生的研發(fā)費(fèi)用在年度中間預(yù)繳所得稅時(shí)，允許據(jù)實(shí)計(jì)算扣除，在年度終了進(jìn)行所得稅年度匯算清繳納稅申報(bào)時(shí)，再依照規(guī)定享受加計(jì)扣除優(yōu)惠政策。
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